租稅規劃(稅捐稽徵法)

稅務案件核課期間與徵收期間之計算

律師 李燕鈴

稅務案件之核課期間與徵收期間案件之計算，係依照稅捐稽徵法第21條規定：

稅捐之核課期間，依下列規定：

一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年。
二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關，依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為5年。
三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7年。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰：在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰」；另依照稅捐稽徵法第23條規定：「稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收」,即稅捐之核課期間為5年，未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7年,另徵收期間為5年。
案例：

某甲於民國94年度綜合所得稅（甲於95年5月31日申報）經國稅

局核定應補繳2,000,000元稅款，該補繳稅款繳款書於96年8月31

日送達至某甲，繳納期間為96年9月1日至96年9月30日，試回答下列問題：

(1)若國稅局一直未對甲核課該筆稅捐，若甲有故意以詐欺或其他不正當方法逃漏該筆稅捐時，請說明稅捐稽徵機關自何日起對該筆稅捐不得再行補稅？若甲無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏該筆稅捐時，請說明稅捐稽徵機關自何日起對該筆稅捐不得再行補稅？
(2)若國稅局一直未對甲徵起該稅捐，請說明稅捐稽徵機關自何日起不得再行徵收？其法令依據為何？
解答：

(1)依稅捐稽徵法第21條規定：甲有故意以詐欺或其他不正當方法逃漏該筆稅捐時,核課期間為95年6月1日至100年5月31日,故於100年6月1日稅捐稽徵機關對該筆稅捐不得再行補稅; 若甲無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏該筆稅捐時，核課期間為核課期間為95年6月1日至102年5月31日, 故於102年6月1日以後稅捐稽徵機關對該筆稅捐即得再行補稅。
(2)依稅捐稽徵法第23條規定：「稅捐之徵收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收」，核課期間為核課期間為96年10月1日至101年9月30日，即民國101年10月1日後稅捐稽徵機關即不得再向納稅義務人徵收稅款。